Государственная пошлина является федеральным сбором (ст. 13 НК РФ). В налоговом учете платежи за регистрацию прав на недвижимое имущество и землю учитываются в составе прочих расходов (подпункт 40 пункта 1 статьи 264 НК).
В бухгалтерском учете, порядок учета госпошлины зависит от времени ее уплаты.
Если пошлина уплачивается одновременно с покупкой основного средства, то ее сумма учитывается в стоимости основных средств (п. 8 ПБУ 6/01) При этом делается проводка:
Д 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 4 «Приобретение объектов основных средств» К 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Государственные пошлины»
Если государственная пошлина уплачивается до приобретения основного средства, то ее признают на счете 96 «Резервы предстоящих расходов», субсчет «Государственные пошлины». После принятия объекта к учету, делают проводку:
Д 08-4 К 96 «Резервы предстоящих расходов» субсчет «Государственные пошлины»
Государственная пошлина, уплаченная после ввода объекта в эксплуатацию, учитывается в прочих расходах.
В связи с тем, что в налоговом учете сумма государственной пошлины не формирует первоначальную стоимость недвижимого имущества, а относится к прочим расходам, связанным с производством и реализацией продукции (подпункт 1 п. 1 ст. 264 НК РФ), в бухгалтерском учете возникают разницы. При покупке земли разницы будут постоянными, приводящие к образованию постоянных налоговых активов. При покупке недвижимого имущества, разницы будут временными, приводящими к образованию отложенного налогового актива. Объясняется это тем, что земля не является амортизируемым имуществом и возникшие разницы сохраняться в дальнейшем (до ее продажи). Прочее недвижимое имущество амортизируется, и разница между бухгалтерским и налоговым учетом по истечение срока амортизации устраняется.