Если российская организация приобретает оборудование у иностранной фирмы, не состоящей в России на налоговом учете, то российская организация выступает в роли налогового агента по уплате НДС в бюджет (п. 2 ст. 161 НК РФ). Налоговые агенты обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить в бюджет соответствующую сумму НДС вне зависимости от того, исполняют ли они обязанности налогоплательщика по данному налогу или не исполняют.
Проводки, которые необходимо выполнить в бухгалтерском учете российской организации, рассмотрим на числовом примере.
Пример. ООО «Босфор» приобрело оборудование у иностранной организации, которая не стоит на налоговом учете в России. В связи с тем, что в начале отгрузки оборудование находилось на территории РФ, данная операция облагается НДС, а ООО «Босфор» выступает в качестве налогового агента по данному налогу. Сумма сделки (без учета НДС) – 600 000 руб.
Бухгалтером «Босфора» выполнены следующие расчеты и проводки.
Сумма НДС, начисляемая к уплате в бюджет, по указанной сделке равна:
600 000 * 0,18 = 108 000 руб.
Приобретение оборудования.
Д 07 «Оборудование к установке» К 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – 492 000 руб. – приобретено оборудование у иностранного юридического лица;
Д 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», субсчет 1 «Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств» К 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – 108 000 руб. – учтен НДС по сделке с иностранным юридическим лицом (600 000*0,18);
По кредиту счета 60 отражается цена, зафиксированная в контракте. Фактически иностранное юридическое лицо получит контрактную цену, уменьшенную на сумму НДС, которая будет перечислена в бюджет.
Д 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» К 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «НДС к уплате в бюджет» – 108 000 руб. – начислен НДС, подлежащий уплате в бюджет за иностранное юридическое лицо.
Д 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» К 51 «Расчетные счета» – 492 000 руб. – перечислена сумма кредиторской задолженности за приобретенное оборудование (за вычетом удержанного НДС).
Д 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «НДС к уплате в бюджет» К 51 «Расчетные счета» – 108 000 руб. – сумма НДС, удержанная у иностранного юридического лица, перечислена в бюджет.
Российский покупатель (выступающий в качестве налогового агента) имеет право на возмещение из бюджета суммы НДС, уплаченной в бюджет за счет средств иностранного продавца.
Д 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «НДС к уплате в бюджет» К 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», субсчет 1 «Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств» – 108 000 руб. – принят к вычету НДС, уплаченный иностранным продавцом.